В этой статье мы разберем факторный анализ и метод цепных подстановок. Рассмотрим все особенности применения данного метода в решении экономических задач.
Метод цепных подстановок в экономическом анализе
Любой бухгалтер, составив аналитическую таблицу за какой-то период, будь то отчёт о прибылях и убытках, или любая другая экономическая отчётность, делает:
— горизонтальный анализ, то есть сравнивает текущие показатели с какими-то прошлыми показателями;
— вертикальный анализ, то есть анализирует структуру доходной части или затратной части — какая из статей затрат занимает определённую долю отчётности.
Но помимо этих двух анализов есть еще один не менее важный — это факторный анализ. Он более сложный. Факторный анализ полученных показателей указывает на то, какие факторы повлияли на прибыль в худшую или лучшую сторону.
Факторный анализ бывает нескольких видов. Сегодня мы поговорим непосредственно о методе цепных подстановок.
Способ цепной подстановки в детерминированным факторным анализе используется для того, чтобы выявить, какие факторы влияли на анализируемый показатель, определить, какой из всех действующих факторов имел решающие влияние на изменение показателя.
МЦП широко применяется в анализе. Его можно использовать для различных формул:
— для кратных моделей, когда они представлены в виде дроби: допустим, отношение товарной продукции к основным средствам является фондоотдачей (ФО = ТП/ОС)
— его можно использовать для аддитивных моделей. Допустим, затраты равны сумме материальных затрат, амортизации, оплаты труда и прочего (З = МЗ+А+ОТ+ПР)
— его можно использовать для мультипликативных моделей. Например, товарная продукция равняется произведению основных средств на фондоотдачу (ТП = ОС*ФО)
В этом заключается универсальность данного метода.
Особенность расчёта метода цепной подстановки основана на том, что меняется постепенно нулевое значение показателя на единичное. Что это означает: нулевой показатель — это то же самое изменение планового значения на фактическое. Степень влияния каждого признака фактора определяется последовательным вычитанием из старого расчёта первого, из третьего — второго и так далее.
Перед расчётом необходимо:
- Выявить чёткую зависимость между показателями (она должна быть функциональной или детерминированной).
- Определить, какой показатель количественный, а какой показатель качественный.
- Необходимо определить последовательность подстановки показателей. Вначале пишут количественные, а затем качественные показатели.
Существуют различные модификации данного способа анализа, например, метод абсолютных разниц.
Формула метода цепных подстановок
Разберём условные обозначения, которые будут использоваться в формулах для проведения факторного анализа в данной статье.
РП — это результативный показатель, то есть анализируемый показатель
Ф1, Ф2, Ф3 — это факторы под соответствующим номерами (первый фактор, второй и так далее)
Влияние этих факторов мы будем изучать именно на результативный показатель.
Индексы, которые будут фигурировать в формуле:
Индекс 1 показывает, что сравниваемое значение мы берём как фактическое, то есть за конкретный период времени, сейчас.
Нулевой индекс (0) представляет собой базисное значение. То есть это база сравнения, за которую могут приниматься плановые значения, показатели предыдущего периода либо нормативное значение.
Формула факторного анализа методом цепной подстановки на примере двухфакторной мультипликативной модели:
РП = Ф1*Ф2
Расчёты будут состоять из двух этапов.
На первом этапе в расчётах последовательно базисные, то есть нулевые значения факторов будут заменяться на фактически значения. При этом мы будем получать не реальные, а условные или относительные расчёты, так как не все факторы будут на уровне одного и того же периода, а будут соединены данные двух периодов — сравниваемого и фактического.
Следует иметь в виду, что количество условных расчётов будет на один меньше, чем самих факторов. А количество расчётов всего, наоборот, на один больше.
РП = Ф1 * Ф2 * Ф3
РПусл1 = Ф11 * Ф2 * Ф3 ⤣
РПусл2 = Ф11 * Ф21 * Ф3 ⤣
РП1 = Ф11 * Ф21 * Ф31 ⤣
На втором этапе (влияние факторов) нужно из каждого последующего расчёта вычесть предыдущий. Вычитание на втором этапе будет происходить последовательно, то есть по цепочке. Поэтому этот способ так и называется — ведь мы используем цепные подстановки.
Δ РПф1 = РПусл1 — РП
Δ РПф2 = РПусл2 — РПусл1
Δ РПф3 = РП1 — РПусл2
Преимущества и недостатки
Чем этот метод хорош? Тем, что этот метод универсальный для всех детерминированных факторных моделей. Другие методы подходят не для всех или же вообще используются только для конкретных моделей.
Как у любого другого, у метода цепных подстановок есть свой недостаток. Недостатком является то, что в результате расчёта возникает неразложимый остаток (или погрешность), которая автоматически прибавляется к последнему элементу факторной модели.
Факторный анализ методом цепных подстановок: пример
Рассмотрим пример использования метода цепной подстановки на основе мультипликативной модели.
У нас есть исходная формула
ТП = ОС*ФО
Товарная продукция равняется основные средства умножить на фондоотдачу.
Например,
- Вот данные об объеме товарной продукции в рублях за предыдущий период (2021 год):
- ТП = 12 млн руб., основные средства = 4 млн. руб, фондоотдача = 3 млн. руб.
- Данные об объеме товарной продукции в рублях за текущий период (2022 год):
- ТП = 14 млн руб., основные средства = 5 млн. руб, фондоотдача = 2.8 млн. руб.
Рассмотрим по схеме, описанной выше:
1. В данном случае связь у нас будет функциональная и детерминированная, потому что существует чёткая формула определения степени влияния факторов на показатели товарной продукции.
2. Теперь определяем, какой показатель качественный, а какой количественный. Величина основных средств (баланс) — это количественные показатели, а фондоотдача — это, соответственно, качественные показатели. Поэтому в начале пишем количественные показатели (что, собственно, у нас и сделано в самой формуле), а затем качественные показатели.
Начинаем расчёт. Так как у нас здесь два показателя (основные средства и фондоотдача), то расчёта будет три.
Первый расчёт. Здесь мы определяем факторы в плановом или нулевом периоде.
ТП = ОС*ФО
Второй расчёт. ТП (ОС) = ОС1*ФО
Третий расчет. ТП (ФО) = ОС1*ФО1
Итак, мы сделали определённые расчёты. Далее нам нужно определить степень влияния факторов на результат.
Степень влияния фактора ОС на товарную продукцию:
Δ ТП (ОС) = Второй расчет — первый = ОС1*ФО — ОС*ФО = 5*3 — 4*3 = 15-12 = 3
Если в расчёте получится результат со знаком плюс, то, значит, фактор влияет положительно, если получается результат со знаком минус, то это отрицательное влияние фактора.
Теперь рассмотрим степень влияния фондоотдачи на товарную продукцию:
Δ ТП (ФО) = третий расчет — второй = ОС1*ФО1 — ОС1*ФО = 5*2.8 — 5*3 = 14-15 = −1
После всех этих расчётов необходимо сделать проверку, чтобы проверить правильность своих расчётов. Проверка состоит в том, что сумма отклонений факторов должна равняться отклонению общему.
Δ ТП (ОС) + Δ ТП (ФО) = Δ ТП общее
Общее отклонение = ТП1 — ТП = 14-12 = 2
3 + (-1) = 2
Расчеты мы провели верно.
Чем занимается Планово-экономический отдел
